L’auto aziendale ad uso promiscuo è un veicolo che l’azienda assegna a un dipendente affinché possa utilizzarlo sia per motivi lavorativi sia per esigenze personali.
L’auto aziendale uso promiscuo viene assegnata a un dipendente specifico, che ne è il principale utilizzatore. Tuttavia, in molti casi, l’azienda permette che il veicolo venga guidato anche dai suoi familiari stretti, come il coniuge e i figli, purché ciò sia previsto nel contratto di assegnazione.
Per attestare l’utilizzo del veicolo da parte del lavoratore è necessario produrre idonea documentazione, come per esempio:
- specifica clausola nel contratto di lavoro;
- apposita lettera di assegnazione sottoscritta dalle parti (preferibilmente con data certa);
- verbale dell’organo amministrativo (es. per l’amministratore).
Con la circolare n. 10 del 3 luglio 2025, l’Agenzia delle Entrate, fornisce chiarimenti circa l’applicazione del nuovo regime fiscale per i veicoli aziendali concessi in uso promiscuo ai dipendenti, a seguito delle modifiche introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 (Legge n. 207/2024) e dal Decreto “Bollette” (DL n. 19/2025, convertito con Legge n. 60/2025).
Riassumendo l’evoluzione fiscale in materia, ricordiamo:
1 Regime fiscale fino al 30 giugno 2020
il costo chilometrico previsto dalle tabelle ACI e riferito al tipo di autovettura, moltiplicato per il 30% di una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri.
2 Regime fiscale dal 1 luglio 2020 fino al 31 dicembre 2024
Fino a tale data, il valore del fringe benefit è calcolato in modo forfettario, applicando una percentuale crescente, in base alle emissioni di CO₂ del veicolo, su una percorrenza convenzionale di 15.000 km annui, sulla base delle tabelle ACI.
- 25% per i veicoli con valori di emissione di CO2 fino a 60g/km;
- 30% per i veicoli con valori di emissione di CO2 superiori a 60g/km ma non a 160g/km;
- 50% per i veicoli con valori di emissione di CO2 superiori a 160g/km ma non a 190g/km;
- 60% per i veicoli con valori di emissione di CO2 superiore a 190g/km.
Le predette percentuali di calcolo si applicano solo in presenza di due specifiche condizioni:
- l’autoveicolo da concedere in uso al dipendente deve essere immatricolato dal 1 luglio 2020;
- la concessione in uso al dipendente deve avvenire sulla base di un contratto stipulato a decorrere dal 1° luglio 2020.
Per l’autoveicolo immatricolato prima del 1 luglio 2020 ed assegnato al dipendente dopo tale data il benefit si calcola al valore normale.
Tutti i contratti di auto aziendali stipulati entro il 30 giugno 2020 continuano a beneficiare della vecchia normativa.
3. Nuovo regime dal 1° gennaio 2025
Per i contratti stipulati dal 2025, la tassazione prevede:
- Fringe benefit pari al 50% sul valore di una percorrenza convenzionale di 15.000 km annui, sulla base delle tabelle ACI.
- Aliquote ridotte per veicoli a basso impatto ambientale:
- 10% per elettrici,
- 20% per ibridi plug-in.
Le condizioni che devono contestualmente coesistere per l’applicazione del nuovo regime sono:
- Immatricolazione dal 1° gennaio 2025;
- Contratto firmato dal 1° gennaio 2025;
- Consegna effettiva del veicolo dal 1° gennaio 2025.
4. Regime transitorio previsto dall’Agenzia Entrate con circolare N. 10/E del 3/7/2025
Continua ad applicarsi il regime previgente (in base alle emissioni di CO₂ se il veicolo è stato ordinato entro il 31 dicembre 2024, e assegnato e consegnato al lavoratore tra il 1 gennaio e il 30 giugno 2025.
Tuttavia se detto veicolo (ordinato nel 2024 immatricolato e consegnato nel 2025), gode delle percentuali di agevolazione più elevate, può comunque beneficiare delle nuove aliquote agevolate, anche se non si rispettano tutti i requisiti formali del nuovo regime.
5. Tassazione secondo “valore normale” (criterio generale)
Quando non si applica né il vecchio né il nuovo regime, si utilizza il criterio generale del valore normale depurato dell’uso aziendale, ai sensi dell’art. 51, comma 3, TUIR. Si tassa quindi solo la parte di uso personale del veicolo.
6. Proroghe contrattuali e nuove assegnazioni
- Proroga del contratto esistente → mantiene il regime originario.
- Nuova assegnazione a un altro lavoratore → applicazione del regime vigente alla data della nuova assegnazione (transitorio o nuovo, a seconda dei requisiti).
Di seguito tabella riepilogativa al fine di facilitarne la comprensione:
| DATA CONCESSIONE USO PROMISCUO | VALORIZZAZIONE DEL BENEFIT |
| Veicoli concessi in uso promiscuo entro il 30/6/2021 | Tabelle ACI in misura del 15% su 15.000 chilometri |
| Veicoli immatricolati prima del 1/7/2020 e cocessi dopo il 30/6/2020 | Valore normale (tariffe noleggio) con esclusione chilometri percorsi per uso aziendale |
| Veicoli concessi immatricolati dal 1/7/2020 e concessi entro il 31/12/2024 | Determinazione del benefit in base al grado di emissione di CO₂ (normativa previgente) |
| Veicoli immatricolati entro il 31/12/2024 e consegnato dal 1/1/2025 | Determinazione del benefit in base al grado di emissione di CO₂ (normativa previgente) |
| Veicoli concessi nel primo semestre del 2025 purché ordinati entro il 31 dicembre 2024 | Determinazione del benefit in base al grado di emissione di CO₂ (normativa previgente) |
| Veicoli ordinati nel 2024, immatricolati nel 2025 con contratto stipulato con il lavoratore nel 2024 e consegna dell’auto nel 2025 | Determinazione del benefit in base al grado di emissione di CO₂ (normativa previgente) |
| Veicoli ordinati nel 2025, immatricolati nel 2025 con contratto stipulato con il lavoratore nel 2025 e consegna dell’auto nel 2025 | In base all’alimentazione del veicolo, determinazione del benefit con le seguenti percentuali: 10% per i veicoli elettrici; 20% per i veicoli plug-in; 50% per tutti gli altri |
| NORMA TRANSITORIA Veicoli ordinati nel 2024, immatricolati nel 2025 con contratto stipulato con il lavoratore nel 2025 e consegna dell’auto dal 1/1/2025 al 30/06/2025 | In base all’alimentazione del veicolo, determinazione del benefit con le seguenti percentuali: 10% per i veicoli elettrici; 20% per i veicoli plug-in; 50% per tutti gli altri |
| Veicoli ordinati nel 2024, immatricolati nel 2025 con contratto stipulato con il lavoratore nel 2024 e consegna dell’auto dal 1/7/2025 | Valore normale (tariffe noleggio) con esclusione chilometri percorsi per uso aziendale
|
| Veicolo già oggetto di contratto nel 2024 immatricolato dal 1/7/2020 e riassegnato ad altro lavoratore entro il 30/6/2025 | Determinazione del benefit in base al grado di emissione di CO₂ (normativa previdente |
| Veicolo già oggetto di contratto nel 2024 immatricolato dal 1/7/2020 e riassegnato ad altro lavoratore dal 1/7/2025 | Valore normale (tariffe noleggio) con esclusione chilometri percorsi per uso aziendale |
